รายงานของผู้สอบบัญชีแบบใหม่
เสนอผู้ถือหุ้นบริษัท ABC จำกัด
ความเห็น
ข้าพเจ้าเห็นว่า งบการเงินรวมนี้แสดงฐานะการเงินรวมของบริษัท ABC และบริษัทย่อย ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2560 และผลการดำเนินงานรวมและกระแสเงินสดรวมสำหรับปีสิ้นสุดวันเดียวกัน โดยถูกต้องตามที่ควรตามมาตรฐานการรายงานทางการเงิน
ข้าพเจ้าได้ตรวจสอบงบการเงินรวมของกลุ่มกิจการซึ่งประกอบด้วยงบแสดงฐานะการเงินรวม ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2560 งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จรวม งบแสดงการเปลี่ยนแปลงส่วนของผู้ถือหุ้นรวมและงบกระแสเงินสดรวม สำหรับปีสิ้นสุดวันเดียวกันและหมายเหตุประกอบงบการเงินรวมรวมถึงหมายเหตุสรุปนโยบายการบัญชีที่สำคัญ
เกณฑ์ในการแสดงความเห็น
ข้าพเจ้าได้ตรวจสอบงบการเงินตามมาตรฐานการสอบบัญชี ความรับผิดชอบของข้าพเจ้าได้กล่าวไว้ในส่วนของความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีในรายงานของข้าพเจ้า ในการปฏิบัติงานตรวจสอบ ข้าพเจ้าได้ปฏิบัติตามข้อกำหนดจรรยาบรรณเกี่ยวกับการตรวจสอบงบการเงิน รวมทั้งข้อกำหนดเรื่องความเป็นอิสระ ข้าพเจ้าเชื่อว่าหลักฐานการสอบบัญชีที่ข้าพเจ้าได้รับเพียงพอและเหมาะสมเพื่อใช้เป็นเกณฑ์ในการแสดงความเห็นของข้าพเจ้า
เรื่องสำคัญจากการสอบบัญชี (ข้อมูลในย่อหน้านี้เป็นเพียงตัวอย่าง)
เรื่องสำคัญจากการสอบบัญชีเป็นเรื่องซึ่งตามดุลยพินิจของข้าพเจ้าในฐานะผู้ประกอบวิชาชีพมีนัยสำคัญที่สุดจากการตรวจสอบงบการเงินรวมของข้าพเจ้า เรื่องสำคัญจากการสอบบัญชีเป็นส่วนหนึ่งของเรื่องที่ข้าพเจ้าได้สื่อสารกับผู้กำกับดูแลกิจการแต่ไม่ใช่เรื่องทั้งหมดที่มีการสื่อสารกัน ข้าเจ้า ไค้ออกแบบวิธี การตรวจสอบของข้า เจ้า เกี่ยวกับเรื่องเหล่านี้ในบริบทของการตรวจสอบงบการเงินรวมโดยรวม ข้าพเจ้าไม่ได้เปลี่ยนแปลงความเห็นต่องบการเงินรวมอันเนื่องจากเรื่องสำคัญจากการสอบบัญชีที่อธิบายข้างล่างนี้และข้าพเจ้าไม่ได้แสดงความเห็นต่อเรื่องใดเรื่องหนึ่งเหล่านี้
ค่าความนิยม
ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงิน กลุ่มกิจการต้องมีการทดสอบการด้อยค่าของค่าความนิยมประจำปี การทดสอบการด้อยค่าประจำปีนี้มีนัยสำคัญต่อการตรวจสอบของข้าพเจ้าเนื่องจากกระบวนการประเมินผลมีความซับซ้อนและต้องใช้ดุลยพินิจค่อนข้างมาก และขึ้นอยู่กับข้อสมมติที่ถูกกระทบโดยสภาพเศรษฐกิจหรือตลาดในอนาคต โดยเฉพาะในประเทศ x และ y ดังนั้น วิธีการตรวจสอบของข้าพเจ้าได้รวมถึงการใช้ผู้เชี่ยวชาญด้านการประเมินมูลค่าเพื่อช่วยในการประเมินข้อสมมติและวิธีการที่กลุ่มบริษัทใช้ โดยเฉพาะในเรื่องการพยากรณ์การเติบโตของรายได้และกำไรขั้นต้นของ (สายธุรกิจ ABC ) ข้าพเจ้าได้ให้ความสำคัญเป็นพิเศษกับความเพียงพอของข้อมูลที่กลุ่มกิจการได้เปิดเผยเกี่ยวกับข้อสมมติซึ่งมีผลกระทบที่อ่อนไหวมากที่สุดต่อการทดสอบการด้อยค่า และมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญที่สุดต่อการกำหนดมูลค่าที่จะได้รับคืนของค่าความนิยม ข้อมูลที่กลุ่มกิจการเปิดเผยเกี่ยวกับค่าความนิยมแสดงอยู่ในหมายเหตุประกอบงบการเงินข้อ 3 ซึ่งอธิบายโดยเฉพาะว่าการเปลี่ยนแปลงเล็กน้อยในข้อสมมติที่สำคัญอาจทำให้เกิดการด้อยค่าของค่าความนิยมได้ในอนาคต
การวัดมูลค่าเครื่องมือทางการเงิน
กลุ่มกิจการได้เปิดเผยเกี่ยวกับเครื่องมือทางการเงินชนิดหุ้นกู้อนุพันธ์ในหมายเหตุประกอบงบการเงินข้อ 8 เงินลงทุนของกลุ่มกิจการในเครื่องมือทางการเงินชนิดหุ้นกู้อนุพันธ์คิดเป็น 20% ของยอดรวมจำนวนเงินเครื่องมือทางการเงินเนื่องจากการวัดมูลค่าเครื่องมือทางการเงินชนิดหุ้นกู้อนุพันธ์ของกลุ่มกิจการไม่ได้ขึ้นอยู่กับราคาอ้างอิงในตลาดซื้อขายคล่อง ดังนั้น จึงมีความไม่แน่นอนที่มีนัยสำคัญในการวัดมูลค่านี้ ซึ่งการวัดมูลค่าเครื่องมือทางการเงินมีนัยสำคัญต่อการตรวจสอบของข้าพเจ้า กลุ่มกิจการได้พิจารณาว่า มีความจำเป็นต้องพัฒนาแบบจำลองขึ้นเองเพื่อใช้วัดมูลค่าเครื่องมือเหล่านี้ เนื่องจากเครื่องมือดังกล่าวมีโครงสร้างและเงื่อนไขที่มีลักษณะเฉพาะ ข้าพเจ้าได้พิจารณาและประเมินเหตุผลของผู้บริหารในการใช้แบบจำลองที่กิจการพัฒนาขึ้นเองดังกล่าว และปรึกษาเรื่องนี้กับผู้มีหน้าที่กำกับดูแลกิจการ และข้าพเจ้าได้ข้อสรุปว่า การใช้แบบจำลองดังกล่าวมีความเหมาะสม วิธีการตรวจสอบของข้าพเจ้ายังได้รวมถึงการทดสอบการควบคุมที่ผู้บริหารใช้เกี่ยวกับการพัฒนาและปรับปรุงแบบจำลองให้มีความแม่นยำและการหาหลักฐานเพื่อยืนยันว่าผู้บริหารได้พิจารณาแล้วว่า ไม่มีความจำเป็นที่จะต้องเปลี่ยนแปลงผลลัพธ์ที่ได้จากการใช้แบบจำลองเพื่อสะท้อนข้อสมมติที่ผู้ประกอบการรายอื่นในตลาดจะใช้ในสถานการณ์ที่คล้ายคลึงกัน
การซื้อธุรกิจ งจฉ
ตามที่กล่าวไว้ในหมายเหตุประกอบงบการเงินข้อ 2 ในเดือนธันวาคม พ.ศ. 2560 กลุ่มกิจการได้ซื้อธุรกิจ งจฉ ซึ่งเป็นแผนกหนึ่งในบริษัทเอกชนขนาดใหญ่ ณ วันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2560 กลุ่มกิจการได้ บันทึกรายการบัญชีเกี่ยวกับการซื้อธุรกิจเริ่มแรกโดยใช้ตัวเลขชั่วคราว กลุ่มกิจการจะสรุปผลการบันทึกบัญชีการซื้อธุรกิจให้เสร็จสิ้นในระหว่างปี พ.ศ. 2561 และจำนวนเงินของรายการที่บันทึกไว้ ณ วันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2560 อาจต้องมีการเปลี่ยนแปลงข้าพเจ้าได้ให้ความสำคัญเป็นพิเศษกับรายการซื้อธุรกิจนี้ เนื่องจากเป็นรายการที่มีสาระสำคัญต่องบการเงินรวมโดยรวมและโดยข้อเท็จจริงยังไม่เคยมีการประมาณมูลค่าของแผนกนี้เยี่ยงการดำเนินงานแยกต่างหาก นอกจากนี้ การตั้งข้อสมมติต่างๆ ที่ใช้เป็นเกณฑ์ในการบันทึกบัญชีการซื้อธุรกิจเริ่มแรกและอายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้มานั้นเป็นเรื่องที่ต้องใช้ดุลยพินิจที่มีนัยสำคัญของผู้บริหารอันเนื่องมาจากลักษณะของ (ชื่ออุตสาหกรรม)
การรับรู้รายได้ที่เกี่ยวข้องกับสัญญาระยะยาว
เงื่อนไขและข้อกำหนดของสัญญาระยะยาวของกลุ่มกิจการใน (ชื่อส่วนงาน) มีผลกระทบต่อรายได้ที่กลุ่มกิจการรับรู้ในแต่ละงวด และรายได้จากสัญญาดังกล่าวเป็นจำนวนเงินที่มีสาระสำคัญเมื่อเปรียบเทียบกับรายได้รวมของกลุ่มกิจการกระบวนการในการวัดจำนวนเงินรายได้ที่จะรับรู้ใน (ชื่ออุตสาหกรรม) รวมถึงการกำหนดจังหวะเวลาที่เหมาะสมในการรับรู้รายได้นั้นเป็นเรื่องที่ต้องใช้ดุลยพินิจที่มีนัยสำคัญของผู้บริหาร ข้าพเจ้าได้ระบุว่า การรับรู้รายได้จากสัญญาระยะยาวเป็นความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญซึ่งต้องให้ความสนใจเป็นพิเศษในการตรวจสอบ เนื่องจากอาจมีสัญญารองฉบับอื่นซึ่งเปลี่ยนแปลงสัญญาหลักและกิจการอาจไม่ได้นำมาพิจารณาโดยไม่ตั้งใจหรืออาจจงใจปกปิดสัญญารองฉบับอื่นดังกล่าว
ทำให้เกิดความเสี่ยงจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญอันเนื่องมาจากการทุจริต ข้าพเจ้าได้พิจารณาว่าจำเป็นต้องทำการยืนยันเงื่อนไขของสัญญาเหล่านี้กับลูกค้าโดยตรงและทดสอบรายการในสมุดรายวันที่ทำโดยผู้บริหารเกี่ยวกับการรับรู้รายได้ นอกเหนือจากการทดสอบการควบคุมที่กลุ่มกิจการได้กำหนดให้มีเพื่อควบคุมกระบวนการในการทำสัญญาและบันทึกสัญญาระยะยาวและวิธีการตรวจสอบอื่น ทั้งนี้จากการใช้วิธีการตรวจสอบดังที่กล่าวมา ข้าพเจ้าไม่พบหลักฐานว่ามีสัญญาฉบับอื่น ข้อมูลที่กลุ่มกิจการได้เปิดเผยเกี่ยวกับการรับรู้รายได้แสดงอยู่ในสรุปนโยบายการบัญชีที่สำคัญในหมายเหตุประกอบงบการเงินข้อ 1 และข้อ 4
การดำเนินงานต่อเนื่อง
กลุ่มกิจการจัดทำงบการเงินรวมโดยใช้เกณฑ์การดำเนินงานต่อเนื่อง การใช้เกณฑ์ดังกล่าวมีความเหมาะสมเว้นแต่ผู้บริหารตั้งใจที่จะเลิกกลุ่มกิจการหรือให้กลุ่มกิจการหยุดดำเนินงาน หรือไม่มีทางเลือกอื่นนอกจากการกระทำดังกล่าวการตรวจสอบงบการเงินรวมของข้าพเจ้าได้รวมถึงการตรวจสอบเรื่องนี้และข้าพเจ้าได้ข้อสรุปว่า การที่ผู้บริหารใช้เกณฑ์การดำเนินงานต่อเนื่องในการจัดทำงบการเงินรวมของกลุ่มกิจการมีความเหมาะสมผู้บริหารไม่พบว่า มีความไม่แน่นอนที่มีสาระสำคัญที่อาจทำให้เกิดข้อสงสัยอย่างมีนัยสำคัญเกี่ยวกับความสามารถของกิจการในการดำเนินงานอย่างต่อเนื่อง ดังนั้นกลุ่มกิจการจึงไม่ได้เปิดเผยเรื่องดังกล่าวในงบการเงินรวม ข้าพเจ้าก็ไม่พบว่ามีความไม่แน่นอนที่มีสาระสำคัญจากผลการตรวจสอบงบการเงินรวมของข้าพเจ้า อย่างไรก็ตามทั้งผู้บริหารและผู้สอบบัญชีไม่อยู่ในฐานะที่จะสามารถรับประกันความสามารถของกลุ่มกิจการในการดำเนินงานอย่างต่อเนื่อง
ข้อมูลอื่น
(ข้อความในส่วนนี้ขึ้นอยู่กับร่างมาตรฐานการสอบบัญชีรหัส 720 (ปรับปรุงใหม่) ข้อความในส่วนนี้อาจรวมถึง (ก) รายละเอียดเกี่ยวกับความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับข้อมูลอื่น (ข) การระบุถึงเอกสารที่มี ณ วันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชี ซึ่งรวมข้อมูลอื่นที่ผู้สอบบัญชีได้ปฏิบัติงาน (ค) ข้อความที่ระบุถึงผลลัพธ์เกี่ยวกับข้อมูลอื่นจากงานของผู้สอบบัญชี (ง) ข้อความที่ระบุว่า ผู้สอบบัญชีได้ตรวจสอบหรือสอบทานข้อมูลอื่น ดังนั้น จึงไม่แสดงความเห็นจากการตรวจสอบหรือให้ข้อสรุปจากการสอบทานกับข้อมูลอื่น
ความรับผิดชอบของ (ผู้บริหารและผู้มีหน้าที่กำกับดูแลกิจการหรือตำแหน่งอื่นที่เหมาะสม) ต่องบการเงินรวม
ผู้บริหารมีหน้าที่รับผิดชอบในการจัดทำและนำเสนองบการเงินรวมเหล่านี้โดยถูกต้องตามที่ควรตามมาตรฐานการรายงานทางการเงิน และจัดให้มีการควบคุมภายในที่ผู้บริหารเห็นว่าจำเป็นเพื่อให้กลุ่มกิจการสามารถจัดทำงบการเงินที่ปราศจากข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญไม่ว่าจะเกิดจากการทุจริตหรือข้อผิดพลาด ผู้มีหน้าที่กำกับดูแลกิจการมีหน้าที่ในการตรวจสอบกระบวนการการรายงานทางการเงินของกลุ่มกิจการ
ความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีต่อการตรวจสอบงบการเงินรวม
การตรวจสอบของข้าพเจ้ามีวัตถุประสงค์เพื่อให้ได้ความเชื่อมั่นอย่างสมเหตุผลว่า งบการเงินรวมโดยรวมปราศจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญหรือไม่ ไม่ว่าจะเกิดจากการทุจริตหรือข้อผิดพลาด และเสนอรายงานของผู้สอบบัญชีซึ่งรวมความเห็นของข้าพเจ้าอยู่ด้วย ความเชื่อมั่นอย่างสมเหตุผลคือ ความเชื่อมั่นในระดับสูงแต่ไม่ได้เป็นการรับประกันว่าการปฏิบัติงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบัญชีจะสามารถตรวจพบข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญที่มีอยู่ได้เสมอไป ข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอาจเกิดจากการทุจริตหรือข้อผิดพลาดและถือว่ามีสาระสำคัญเมื่อคาดการณ์อย่างสมเหตุผลได้ว่ารายการที่ขัดต่อข้อเท็จจริงแต่ละรายการหรือทุกรายการรวมกันจะมีผลต่อการตัดสินใจทางเศรษฐกิจของผู้ใช้งบการเงินเหล่านี้
การตรวจสอบของข้าพเจ้าตามมาตรฐานการสอบบัญชีรวมถึงการที่ข้าพเจ้าใช้ดุลยพินิจและใช้ความสังเกตและสงสัยเยี่ยงผู้ประกอบวิชาชีพตั้งแต่การวางแผนและการปฏิบัติงานตรวจสอบ การปฏิบัติงานของข้าพเจ้ารวมถึงการใช้วิธีการดังนี้ด้วย
–ระบุและประเมินความเสี่ยงจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญในงบการเงิน ไม่ว่าจะเกิดจากการทุจริตหรือข้อผิดพลาด ออกแบบและปฏิบัติงานตามวิธีการตรวจสอบเพื่อตอบสนองต่อความเสี่ยงเหล่านั้น และได้หลักฐานการสอบบัญชีที่เพียงพอและเหมาะสมเพื่อเป็นเกณฑ์ในการแสดงความเห็นของข้าพเจ้า ความเสี่ยงที่ไม่พบข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญซึ่งเป็นผลมาจากการทุจริตจะสูงกว่าความเสี่ยงที่เกิดจากข้อผิดพลาดเนื่องจากการทุจริตอาจเกี่ยวกับการสมรู้ร่วมคิด การปลอมแปลงเอกสารหลักฐาน การตั้งใจละเว้นการบันทึกรายการหรือแสดงข้อมูลการแสดงข้อมูลที่ไม่ตรงตามข้อเท็จจริงหรือการข้ามขั้นตอนการควบคุมภายใน
–ทำความเข้าใจในระบบการควบคุมภายในซึ่งมีผลกระทบต่อการสอบบัญชีเพื่อออกแบบวิธีการตรวจสอบให้เหมาะสมกับสถานการณ์ แต่ไม่ใช่เพื่อวัตถุประสงค์ในการแสดงความเห็นต่อความมีประสิทธิผลของการควบคุมภายในของกิจการ
–ประเมินความเหมาะสมของนโยบายการบัญชีที่ใช้และความสมเหตุผลของประมาณการทางบัญชีและการเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้องซึ่งจัดทำโดยผู้บริหาร
–ประเมินการนำเสนอ โครงสร้างและเนื้อหาของงบการเงินรวมโดยรวม รวมถึงการเปิดเผยข้อมูลและพิจารณาว่างบการเงินรวมแสดงรายการและเหตุการณ์ในลักษณะที่ทำให้งบการเงินรวมแสดงข้อมูลโดยถูกต้องตามที่ควร
–หาหลักฐานการสอบบัญชีที่เหมาะสมอย่างเพียงพอเกี่ยวกับข้อมูลทางการเงินของกิจการและกิจกรรมทางธุรกิจของกลุ่มกิจการเพื่อแสดงความเห็นต่องบการเงินรวมของกลุ่มกิจการ ข้าพเจ้ารับผิดชอบในการสั่งการ การควบคุมงานและการปฏิบัติงานตรวจสอบกลุ่มกิจการและข้าพเจ้าเป็นผู้รับผิดชอบเพียงผู้เดียวต่อการแสดงความเห็นของข้าพเจ้า (ใช้กับการตรวจสอบกลุ่มกิจการเท่านั้น)
ข้าพเจ้าต้องสื่อสารกับผู้มีหน้าที่กำกับดูแลกิจการเกี่ยวกับขอบเขตและจัง หวะเวลาของการตรวจสอบตามที่ได้วางแผนไว้ผลการตรวจสอบที่มีนัยสำคัญรวมถึงข้อบกพร่องที่มีนัยสำคัญในระบบการควบคุมภายในซึ่งข้าพเจ้าได้พบในระหว่างการตรวจสอบของข้าพเจ้า
ข้าพเจ้าต้องให้คำรับรองเป็นลายลักษณ์อักษรแก่ผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแลกิจการว่าข้าพเจ้าได้ปฏิบัติตามข้อกำหนดจรรยาบรรณที่เกี่ยวข้องกับความเป็นอิสระและต้องสื่อสารกับผู้มีหน้าที่กำกับดูแลเกี่ยวกับความสัมพันธ์ทั้งหมดตลอดจนเรื่องอื่นซึ่งข้าพเจ้าเชื่อว่ามีเหตุผลที่บุคคลภายนอกอาจพิจารณาว่ากระทบต่อความเป็นอิสระของข้าพเจ้าและมาตรการที่ข้าพเจ้าใช้เพื่อป้องกันไม่ให้ข้าพเจ้าขาดความเป็นอิสระ
ผู้สอบบัญชีที่รับผิดชอบงานสอบบัญชีและการนำเสนอรายงานฉบับนี้คือ…….
(ลายมือชื่อของสำนักงานสอบบัญชี ลายมือชื่อของผู้สอบบัญชี หรือทั้งสองอย่าง ตามความเหมาะสมในแต่ละประเทศ)
(ที่อยู่)
(วันที่)i
